e-mail: audit@deltars.ru

Телефон: 8 (499)  650-00-21


Правовые основы лизинга.

Статьи

Ведущий аудитор
ООО АКЦ «Виктория»
Мазур С.Я.

По договору лизинга наша организация получила автомобиль, акт приема-передачи от 30 октября 2006 г., стоимость - 67 500 евро в т.ч. НДС 10 296,61 евро. Общая сумма лизинговых платежей по договору 74 154,04 евро в т.ч. НДС.

Срок действия договора лизинга 26 месяцев. При заключении договора мы заплатили аванс 16 875 евро по курсу на день оплаты 3,9783 руб./евро, т.е. 573383,81 руб. (в т.ч. НДС 87 465,33 руб.). Ежемесячная сумма лизингового платежа, в течение всего срока действия договора 2203,04 евро по курсу на день оплаты. Ежемесячно засчитывается уплаченный аванс в размере 649,04 евро в т.ч. НДС. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Срок полезного использования автомобиля 39 мес. Амортизация начисляется линейным способом. По договору предусмотрен специальный коэффициент ускорения амортизации 1,5%. По окончании договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя, выкупная стоимость составляет 11,80 евро, включая НДС.

Как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет, по какой сумме оприходовать автомобиль (есть ли здесь различия в бухгалтерском и налоговом учете), что делать с суммовыми или курсовыми (с 2007 г. только курсовые?) разницами. Если можно покажите проводки с цифрами. И по какому курсу учитывать зачет аванса по курсу на день оплаты или по курсу на дату выставления акта?


Рассмотрим ситуацию на примере с другими суммами и применяя некий условный курс евро для того, чтобы не загромождать расчеты и более наглядно представить методику учета лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Условия примера:

Сумма по договору лизинг 30 680 евро, в т.ч. НДС 4 680 евро

Затраты лизингодателя

на приобретение автомобиля 23 600 евро, в т.ч. НДС 3 600 евро

Срок договора 26 месяцев

Авансовый платеж 6 136 евро, в т.ч. НДС 936 евро

Срок использования автомобиля 39 месяцев

Коэффициент 1,5

Выкупная цена 306,8 евро в т.ч. НДС 46,8 евро

Ежемесячный платеж 23 числа каждого месяца (30 680 - 6 136) : 26 = 944 евро (в т.ч. НДС 144 евро)

Правоотношения по договору лизинга регулируются нормами параграфов 1 "Общие положения об аренде" и 6 "Финансовая аренда (лизинг)" главы 34 "Аренда" ГК РФ, а также Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Согласно статье 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя (пункт 1 статьи 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества (за минусом НДС), поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", например субсчет 08-9 "Приобретение объектов ОС по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются со счета 08, субсчет 08-9, в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства", субсчет 01-2 "Арендованное имущество" (пункт 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизонгодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76, субсчет 76-5.

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизонгодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции со счетом 76, например, субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" (пункт 9 Указаний).

Пунктом 2 статьи 31 Федерального закона N 164-ФЗ предусмотрено, что амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункты 19, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) и установленного коэффициента.

В условиях приведенного примера ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете равна 30 000 руб. (780 000 руб.) / 39 мес.) х 1,5 Амортизационные отчисления производятся начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, в данном случае с ноября 2006 г.

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02-2 "Амортизация имущества, полученного в лизинг" (пункт 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Арендная плата по лизингу признаются организацией-лизингополучателем ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга независимо от установленного договором лизинга порядка выплаты лизинговых платежей.

Следовательно, в рассматриваемом случае признание лизингополучателем ежемесячных лизинговых платежей производится в сумме, рассчитанной исходя из общей суммы лизинговых платежей и срока действия договора лизинга, - 2 852,08 евро (75 154,04 евро / 26 мес.). (В условиях приведенного примера 1 180 евро)

В соответствии с пунктом 6.6. ПБУ 10/99 "Расходы организации" (редакции, действовавшей до 01 января 2007 г.) величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Так как организация осуществляет ежемесячную оплату арендных обязательств авансовыми платежами (обе части платежа 694,04 евро и 2 203,04 евро оплачены до момента признания услуги), то в ноябре и декабре 2006 г. стоимость услуги на момент ее признания сформирована в рублевом эквиваленте и у организации не возникает суммовых разниц в части определения стоимости услуг по аренде.

Обращаем Ваше внимание на то, что счет-фактура Вам должна выдаваться с учетом ранее перечисленного аванса, то есть счет-фактуру лизонгодатель должен оформить на сумму 2 852,08 евро (в т.ч. НДС).

В силу того, что общая сумма арендных обязательств сформирована ранее и по иному курсу, в 2006 г. возникает необходимость корректировки счета 76-5,76-6 и 19 на суммовые разницы, возникающие при перечислении лизинговых платежей.

До 31 декабря 2006 г. лизинговые операции в бухгалтерском учете отражаются проводками, приведенными в таблице 1 (проводки приведены для сумм, указанных в нашем примере):

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, евро

Курс

Сумма, руб.

Дата

Первичный документ

На дату получения объекта ОС по договору лизинга

Перечислен авансовый платеж 6136 х 29

76.6

51

6136

29

177944

29 октября 2006

 

Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга, без НДС 26000 х 30

08.9

76.5

26000

30

780000

30 октября 2006

Договор лизинга, акт приемки- передачи имущества в лизинг

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга 4680 х 30

19

76.5

4680

30

140400

30 октября 2006

Договор лизинга, бухгалтерская справка

Объект, полученный по договору лизинга, принят к учету в составе основных средств

01

08

 

 

780000

30 октября 2006

Договор лизинга, акт о приеме-передаче объекта основных средств

Ежемесячно в течение 26 мес.

Начислена амортизация (780000 : 39 х 1.5 = 30000)

20 (26)

02

 

 

30000

 

 

Перечислена оплата за ноябрь в соответствии с графиком лизинговых платежей

76.6

51

944

31

29264

29 ноября 2006

 

Отражена сумма ежемесячного платежа 944 х 31+236 х 29 = 36108

76.5

76.6

1180

 

36108

30 ноября 2006

Договор лизинга, бухгалтерская справка- расчет

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного
платежа по
договору лизинга
144 х 31+ 36 х 29 = 5508

68

19

(144+36) - 180 евро

 

5508

30 ноября 2006

Счет-фактура

Суммовая разница в связи с оплатой первого платежа 5508-180 х 30 = 108

19

76.5

 

 

108

30 ноября 2006

Бухгалтерская справка-расчет

Суммовая разница в связи с оплатой первого платежа 36108-5508-1000 х 30=600

91

76.5

 

 

600

 

Бухгалтерская справка-расчет

Перечислен лизинговый платеж

76.6

51

944

32

30208

23 декабря 2006

Выписка банка по расчетному счету

Начислена сумма ежемесячного платежа944 х 32+236 х 29=37052

76.5

76.6

1180

 

37052

23 декабря 2006

Договор лизинга , бухгалтерская справка-расчет

Списана сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга 144 х 32+36 х 29 = 5652

68 НДС

19

 

 

5652

30 декабря 2006

Счет-фактура

Суммовая разница в связи с оплатой второго платежа 5652-180 х 30=252

19

76.5

 

 

252

30 декабря 2006

Бухгалтерская справка-расчет

37052-5652-1000 х 30=1400

91

76.5

 

 

1400

 

 

 

01 января 2007 г. на основании приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н из нормативных документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета исключается понятие суммовой разницы.

01 января 2007 г. в соответствии с пунктом 3 Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), должны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Пересчет производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок отражения данных хозяйственных операций отражен в таблице 2:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Курс

Сумма, руб.

Первичный документ

01 января 2007

 

 

32

 

 

Пересчет обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (30680–2 х 1180) х (32-30) = 56640

84

76-5

32

56640

Бухгалтерская справка-расчет

Пересчет обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (5136–2 х 236) х (32-29) =16992

76-6

84

32

16992

Бухгалтерская справка-расчет

Пересчет активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте (4680-2 х 180) х (32–30) = 8640

19

84

32

8640

Бухгалтерская справка-расчет

 

Особенности пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (пункт 5 ПБУ 3/2006).

Пересчет в рубли стоимости расходов, выраженной в иностранной валюте, производится на дату признания расходов. При услугах пересчет стоимости производится на дату фактического потребления услуги (Приложение к ПБУ 3/2006).

Исходя из изложенного считаем, что пересчет в рубли выраженной в евро суммы ежемесячно признаваемых расходов по уплате лизинговых платежей должен производиться на последний день истекшего месяца.

При ежемесячном пересчете суммы задолженности перед лизонгодателем в рубли (для отражения ее остатка в бухгалтерской отчетности) в связи с изменением курса евро, установленного ЦБ РФ, у организации по счету 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", будут возникать курсовые разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов (пункты 3, 6, 11, 13 ПБУ 3/2006). Для отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов Планом счетов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", соответственно, субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" .

Проводки по указанным операциям отражены в таблице 3:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Курс

Сумма, руб.

Первичный документ

23 января 2007

 

 

33

 

 

Перечислен ежемесячный авансовый платеж 944 х 33 = 31152

76-6

51

33

38940

 

Отражена сумма погашения ежемесячного платежа 1180 х 33 = 38940

76-5

76-6

 

28 320

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена курсовая разница по расчетам с лизингодателем ((30680 – 2х1180) х (33 – 32)

91-2

76

 

4320

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена курсовая разница по расчетам с лизингодателем (в части НДС) (4680 – 2 х 180) х (33 – 32)

19

91-1

 

5664

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена курсовая разница по расчетам с лизингодателем по счету 76 – 6 (6136 – 2 х 236) х (33-32)

76-6

91-1

 

 

 

31 декабря 07

 

 

34

 

 

Отражена курсовая разница по расчетам с лизингодателем ((30680 – 3 х 1180) х (34 –33)

76-5

91-1

 

27 140

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена курсовая разница по расчетам с лизингодателем (в части НДС) (4680 – 2 х 180) х (34 – 33)

19

91-1

 

4320

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена курсовая разница по расчетам с лизингодателем по счету 76-6 (6136 - 3 х 236) х (34-33)

76-6

91-1

 

5428

Бухгалтерская справка-расчет

Принята к вычету сумма НДС,180 х 34

68 НДС

19

 

6120

Счет-фактура

 

Налоговый учет


Законодательной основой лизинговых операций служит Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ. Статья 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ. предусматривает, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизонгодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Независимо от того, учитывается ли предмет лизинга балансе лизонгодателя или балансе лизингополучателя, в налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизонгодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо, чтобы лизонгодатель представил ему документ, содержащий информацию о первоначальной стоимости объекта лизинга (эта информация может содержаться также в тексте самого договора лизинга).

Для определения первоначальной стоимости объекта лизинга указание в вашем договоре оценки затрат лизонгодателя на приобретение объекта лизинга в сумме 67 500 евро должно быть дополнено курсом, по которому был приобретен автомобиль лизонгодателем.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

В соответствии с пунктом 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Таким образом, учитывая, что стоимость вашего автомобиля превышает сумму в 300 000 (400 000) руб., то, если договором установлен коэффициент 1,5, для целей налогового учета должен применяться коэффициент 0,75 (1,5 х 0,5)

Сумма ежемесячной амортизации в вашем случае рассчитывается следующим образом.

(67 500 - 10 296,61) евро х К1 х 1,5 х 0,5,

Где К1 - курс, по которому был приобретен автомобиль лизонгодателем.

Сумма начисленной амортизации признается в целях исчисления налога на прибыль ежемесячно (пункт 3 статьи 272 НК РФ). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ (абзац 2 подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ). Порядок расчета суммы ежемесячного лизингового платежа, признаваемого расходом в налоговом учете, с учетом позиции Минфина приведен ниже в примере.

В отношении договора лизинга Минфин России придерживается мнения, что для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК РФ. Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга, уплачиваемая в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается (Письмо от 09 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348, Письмо от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113, от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576).

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе к нему права собственности на предмет лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом стоимость амортизируемого имущества учитывается в расходах организации для целей налогообложения посредством механизма амортизации.

Расходы лизингополучателя на приобретение в собственность предмета лизинга (выкупная цена предмета лизинга), являющегося амортизируемым имуществом, до момента передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя не включаются в состав расходов у лизингополучателя.

Таким образом, следует четко различать лизинговые платежи и выкупную цену предмета лизинга.

После окончания срока действия договора лизинга (при условии полного погашения лизинговых платежей) при начислении амортизации организация-лизингополучатель будет уже не вправе применить коэффициент, установленный статьей 259 НК РФ для предметов лизинга, поскольку имущество уже не признается лизинговым.

Следует отметить, что судебная практика по данному вопросу развивается в противоположном направлении: суды указывают, что лизинговый платеж, включающий несколько самостоятельных платежей, представляет собой единый платеж, производимый в рамках одного договора, и учитывается в составе расходов в целях налогообложения ежемесячно в полном объеме (за вычетом сумм начисленной по предмету лизинга амортизации) (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 мая 2006 г. N Ф04-9825/2005(22781-А27-29) по делу N А27-27762/05-6, от 20 апреля 2006 г. N Ф04-9918/2005(21822-А27-3) по делу N А27-23569/05-6, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2006 г. по делу N А79-6704/2005).

Обращаем также Ваше внимание на то, что понятие суммовых разниц с 01 января 2007 г из бухгалтерского учета исключено, а в налоговом учете осталось, но ввиду полной предоплаты в нашем случае в налоговом учете они не возникают ни в 2006 г, ни в 2007 г. (Письмо УМНС РФ от 23 сентября 2003 г. N 26-12/51982, Письмо Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/60)

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при отражении лизинговых операций, в налоговом расчете по налогу на прибыль не участвуют, так как они не соответствуют определениям курсовой разницы, приведенным в Налоговом кодексе.

Рассмотрим на примере налоговый учет расходов у лизингополучателя.

Организация получила оборудование по договору лизинга сроком на 26 месяцев. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя, и после окончания срока действия договора лизинга переходит в его собственность при условии выплаты общей суммы по договору.

Сумма расходов лизонгодателя на приобретение оборудования составила

(23 600 - 3 600) евро х 28 = 560 000 руб. (без НДС).

Общая сумма договора лизинга составляет 26 000 евро (без НДС), в том числе выкупная цена - 260 евро (без НДС). Срок использования оборудования в налоговом учете 39 месяцам.

Ежемесячная сумма начисленной амортизации составит:

(560 000 / 39) х 1,5 х 0,5 = 10 769,23 руб.

Специальный коэффициент применяется ввиду того, что стоимость автомобиля более 300 000 (400 000) руб.

Организация в течение срока договора лизинга в составе расходов при налогообложении прибыли учитывает сумму начисленной амортизации 279 999,98 руб. (10 769,23 х 26 месяцев).

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов организация ежемесячно учитывает сумму лизинговых платежей за вычетом суммы начисленной амортизации. При этом выкупная цена оборудования в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы, для целей налогообложения прибыли в течение договора лизинга не учитывается. Ежемесячно в составе прочих расходов организация учитывает суммы лизинговых платежей по следующему расчету:

(30 680 - 306,8) евро / 26 месяцев = 1 168,8 евро, в т.ч. НДС

1 168,2 - 236 = 932,2 евро - ежемесячный платеж без учета суммы засчитываемого ранее уплаченного аванса.

В составе прочих расходов организация учтет:

а) в ноябре при оплате 23 ноября 2006 г. по курсу 31 руб./евро

((932,2 - 236) х 31 + 236 х 29) х 100/118 - 10 769,23 = 13 320,77 руб.;

б) в декабре при оплате 23 декабря 2006 г. по курсу 32 руб./евро

((932,2 - 236) х 32 + 236 х 29) х 100/118 - 10 769,23 = 13 910,77 руб.

И далее по приведенному алгоритму в течение 24 месяцев

Таким образом, в течение срока договора лизинга (26 мес.) расходы организации по данному договору в целях налогообложения прибыли составят амортизация в сумме 279 999,98 руб. и лизинговые платежи по указанному выше расчету.

В момент перехода права собственности в налоговом учете организация отразит приобретенное оборудование, первоначальная стоимость которого равна выкупной цене 260 евро. При этом в соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме Минфина России от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/648, у лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.

Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизонгодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

Обращаем Ваше внимание на то, что налоговые органы могут подвергнуть сомнению обоснованность установленной вашим договором выкупной цены 11,80 евро. Указания на это содержатся в Письме Минфина России от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576.

"В соответствии со статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключение договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 руб. При этом следует учитывать, что статья 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

Пунктом 4 статьи 40 НК РФ установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При этом согласно пункту 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Таким образом, при определении рыночной цены выкупа лизингополучателем предмета лизинга, полученного по договору лизинга, должны учитываться особенности данного вида сделок.

При этом рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга, по нашему мнению, должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях".


Статьи

Возврат к списку